高速公路是国民经济发展的重要基础设施，工程建设投资巨大，建设周期长，建设内容多，每公里造价动辄需要几千万元，工程前期工作一般需要2年，建设工期3年。前期工作涉及工程可行性研究、征地拆迁、招标评标、勘察设计、环境评价、地震评价、地质灾害评估、文物保护、水土保持、防洪安全评价、工程初步设计、施工图设计及各种设计文件的行业审查、设计评审等多项工作。工程建设期间涉及路基工程、路面工程、桥涵工程、交叉工程、房建工程、安全设施工程、机电工程、支线工程、环保及绿化工程、线外工程等多项工程。因此，做好工程竣工决算是一项极其复杂缜密的工作，需要工程计划和财务等有关部门加强合作，才能做好工程决算和竣工决算编制工作。

    然而，在实际工程管理工作中，工程计划部门和财务部门按照各自部门的职责和工作方法各司其职，缺乏有效的沟通合作，往往是工程计划部门的工作人员不懂财务管理，财务部门工作人员不了解工程概预算编制，工程前期工作和工程建设管理脱节，工程计划部门和财务部门未能在工程立项阶段就做好协调和沟通，财务部门的会计科目设置和工程计划部门的统计格式不统一，造成工程决算和竣工决算时，两个部门的统计结果不能吻合。

    因此，要做好决算工作，做好工程计划管理和财务管理工作，应该采用工作程序倒置的方法，按照交通部文件《公路建设项目工程决算编制办法》(交公路发［2004］507号)，从工程竣工决算倒推工程计划统计和财务管理工作方式，按照工程竣工决算的要求做好会计科目设置和工程计划统计格式。会计科目的设置既要符合《国有建设单位会计制度》和财政部财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求，又要结合交通部《公路基本建设工程概算、预算编制办法》中的项目进行设置。在工程计量支付和合同管理过程中，工程计划部门和财务部门按照统一的统计口径，对计量支付报表和合同价款进行分类。现就决算工作中的难点问题进行分析，因为解决好难点问题，决算编制工作就可以顺利完成。

     1 决算与概预算对比分析

    工程概算预算中的第二部分和第三部分的内容概念单一，容易区分，发生属于这两部分内容的费用时，多以单项内容，单个合同出现，很容易按照相应类别统计与核算。而且，这两部分在高速公路总投资中仅占20％左右，比重不大。

    由于现在高速公路工程都采用招标发包方式，承包合同一般为总价合同或综合单价合同，投标价格均为综合单价，计划利润和税金已经含在各项工程之中，在投标清单中不能单独体现，因此工程决算总结概预算执行情况时，就无法对计划利润和税金进行统计对比。

    第一部分建筑安装工程费在总投资中所占比重很大，科学进行工程计划统计与财务核算极其重要。这一部分的各个项目概念复杂，不具备工程技术专业知识和工程概算预算编制知识，对工程界面划分不了解，就难以正确进行统计与核算。

    例如，第四项交叉工程，是指初步设计文件中规定的里程桩号范围内的所有路基土石方工程、排水工程、防护工程、路面铺筑工程、桥梁、涵洞、通道、天桥等工程，从施工作业内容看，包含了第一项、第二项、第三项的作业内容。同样，第三项桥梁涵洞工程，从作业内容看，包含了第一项、第二项中相同的作业内容(如台背回填、桥面铺装)。换句话说，第一项路基工程并不是指所有的路基土石方工程、排水工程、防护工程及相关作业，它不包括第三项和第四项工程界面内的相同作业。第二项路面工程也是如此。同样，第三项桥梁涵洞工程也不包括在第四项中的相同作业。

    第一部分第一项路基中，土方、石方、填方压实、汽车运土在工程建设实施过程中以路基填筑来综合体现的，工程报价也是包含了这四项内容的综合单价，因此在工程计划统计和财务核算时都已是按“路基填筑”来进行的。

    在工程项目建设实施过程中，因为工程管理的需要，路线主体工程在分标的时候，按照里程桩号划分，会把多项工程分到一个标段中，因此一个工程承包合同可能包含了路基工程、路面工程、桥梁涵洞工程、交叉工程等，这些工程在工程承包合同中按照工程量清单，分散在工程量清单各个章节中。

     2  工程决算、预算与工程量清单对比分析

    比较工程量清单和概预算项目表可以发现二者没有完全对应，而且工程划分标准存在差异，概预算项目表是以工程界面和施工作业内容划分，工程量清单中是以施工作业内容划分，二者在划分标准上存在交叉。工程概算预算在工程实施过程中是按照工程承包合同，以工程量清单为依据进行结算，因此工程承包合同和工程量清单是工程计划统计和财务核算的基础，正确理解工程量清单每个章节的细目，就可以正确地把每个细目划分到概算预算的每个项目中，这对正确和科学地进行工程计划统计和财务核算是极其重要的。在工程计划统计时，需要做的技术调整主要有：

    工程量清单100章总则反映的是直接为施工准备，组织施工生产和管理所需的费用，如工程保险费、竣工文件、施工环保费、承包人驻地建设、临时道路修建、临时工程用地、临时电力电讯设施等费用，这些费用直接服务于路基、路面、桥梁涵洞、安全设施、绿化及环保等工程，这些费用在概算预算中属于现场经费，应当按照一定的分摊规则摊入到该工程承包合同所包含的工程项目中去。

    工程量清单200章路基的工作内容包括路基土石方工程，排水工程及路基防护工程的施工及其有关作业，它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的结构物台背回填、锥坡填土及防护等；交叉工程中的路基土石方工程、排水工程、防护工程等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量和投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。

    工程量清单300章路面工作内容包括在已完成并经监理工程师验收合格的路基上铺筑各种垫层、底基层、基层和面层；路面及中央分隔带排水施工；培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业。它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的桥面铺装(沥青混凝土面层)；交叉工程中的各种垫层、底基层、基层和面层，路面及中央分隔带排水施工，培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。

     工程量清单400章桥梁涵洞中包括了路线主体工程中所有的结构物的施工，包括了交叉工程中的桥梁涵洞、通道，应将这一部分工程量和投资进行剥离；但是400章不包含桥梁涵洞的结构物台背回填、锥坡填土及防护、桥面铺装(沥青混凝土面层)等工程作业，应将200章和300章相应工程量和投资纳入进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。交叉工程的统计和核算需要从200章、 300章、400章提取数据，加上应从100章分摊的金额。

    如果工程计划部门的工作人员提高业务素质，掌握基本的财务管理知识，财务部门工作人员多了解工程概预算编制，那么工程计划部门和财务部门沟通合作就有良好的基础，加上建设单位主管领导能够重视竣工决算工作，重视工程计划部门和财务部门的工作协调，按照上述程序做好合同管理、工程计划统计和财务管理工作，那么编制竣工决算报告，填列竣工决算表式就比较容易了。

刘贤鹏 （河南省道路开发中心）