长期以来，施工企业内部控制制度存在着以罚代控、管理粗放、僵化运作、忽视制度建设和机制建设等弊端。建立科学有效的内部控制制度并切实实施，是大中型施工企业实现经营管理等目标的有力保证，是提高施工企业竞争力的重要途径之一。而完善的内部审计制度又是内部控制实施的一种有效手段，也是施工企业治理结构科学化的重要标志之一。内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，使它能够及时发现内部控制制度实施中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法来完善企业内部控制系统。
一、内部审计遵循的原则和目的
内审的目的就是对公司的《管理制度汇编》和《管理标准和工作标准》等管理控制制度在企业组织内部各个管理职能部门营运过程中的效果做出反应和评价，主要包括：1)保证政策、计划、程序、法规的遵循性；2)提高经营的经济性和有效性；3)保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。
二、施工企业开展内部审计存在的问题
1.管理意识偏差，弱化了内部审计地位。施工企业大多存在着重揽轻管的弊端，事后核算的问题仍未根本解决。
2.传统的审计方法无法提供及时的信息。目前，内审工作仍未走出财务审计的框框，以查错究弊、事后监督为主，欠缺实际指导意义。
3.内审人员受专业限制较大。对于施工企业来说，良好的审计开展需要审计人员对工程造价、投标竞标、资源配置和整个工程流程有所了解，能够从各类报表中看出问题来，从而参与到管理中来。而这往往是企业中所缺乏的。
三、开展内部审计可采取的措施
1.树立内部审计的客观性和独立性
由于内部审计为组织内部服务，相对于外部审计，独立性较弱。尤其是施工企业，被审计单位或被审计项目部如果采取消极配合、积极防御的措施，将使内审工作难以开展。
2.强化基础控制工作的审计
内部审计可参考注册会计师审计所执行的穿行测试，即通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何制定，来确定内审单位的交易流程和相关控制是否一致。审计时重点对所记录经济业务的完整性、准确性、有效性进行审计。
3.加强对资产的安全性监控
审计人员应审计成本效益最大的那部分控制系统，效益产生于业务经营控制方面的重大发现，尤其是发现存在的问题并避免可能的损失。
就施工企业而言目前成本最大、效益最高的控制系统就是工程项目的管理控制系统。工程管理控制体系良性运行，会促成企业以最小投入获取最大效益的经营目标的实现。施工企业应定期对项目在建成本及项目资金情况进行分析，控制其中的风险。
4.构建有效的财务危机预警系统
对内预警是指对企业内部自身的财务危机进行预警，构建财务危机预警系统是企业安全运行的有效防线。企业可以按照经营活动和工程流程确定预警系统的子模块，采取总体预警与分部门预警相结合的方式。其中，项目业主的信用风险、项目实施的资金风险以及项目的成本风险可作为风险监控的重点。
财务危机预警系统并不是孤立的，应与企业的内控和激励联系起来。公司加强对企业财务部门的内部控制，通过约束与激励并举，有效提高财务数据的质量。同时，将财务状况与具体责任人的考核激励相挂钩，以保证预警系统的监测结果，由专业人员进行统一评价。对于发生问题的项目提出整改意见，并加强监控。
四、内部审计的发展趋势
适时地开展管理审计是内审工作发展的重要方向，是建立现代企业制度、推进公司治理的需要。内审工作应积极探索管理审计思路，切实开展管理审计，为企业的经营管理服务，更为企业的长远战略发展服务。管理审计是一项系统工程，需要一系列的软硬件支持，有效地开展管理审计应从以下几个方面着手。
1.迅速转变观念，树立与时俱进的审计理念。内审方向应从财务审计向管理审计转变；内审重点应以财务审计为基础，建设性管理审计为主；内审领域不应仅仅局限于财务、停留于财务数据表面层，而应深入到企业的治理层。事实已证明：工程项目亏损与投资决策失误、工程合同签订不严密、施工组织设计不合理、用人决策不当与项目管理失控关系极大，这些都应纳入管理审计的范畴；内审功能要从事后监督向事前预防、事中控制转变，注重分析、预测和评估，不能做事后诸葛亮；内审不仅要善于发现问题，更要强调如何解决问题，提出规范指导性意见，促进企业的经营管理，提高企业的经济效益。
2.建立适合企业自身特点的管理审计体系。包括内审的准确定位，组织机构的建立，审计程序，不同审计类别的审计方法，审计应遵循文件，量化业绩评价指标等。
3.转换单一审计的方式，讲求交流沟通，注重与被审计对象维持良好的人际关系，一切从企业的大局出发，共同分析错误和问题的潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，发挥经营管理中助手和参谋的作用。
创新是企业管理永恒的主题，是企业前进的动力。在经济全球化市场竞争日益激烈的今天，企业没有创新，就很难在市场经济的大潮中立于不败之地。内部审计同样如此。内部审计同时具备了主动性和战略性，不仅要事后查出问题，还要提供主动咨询服务在事前提出建议；不仅要做好财务会计审计监督工作，更需要对风险管理、控制及管理程序进行评价。
（徐晨 上海绿地建设(集团)有限公司）
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