随着基本建设领域改革的不断深入，市场经济正逐步取代计划经济，投资主体多元化的格局已基本形成，建设资金的来源也有多种渠道。工程建设领域实行了招标投标管理，标志着工程建设正趋向规范化和科学化。针对建设工程招投标工作的深人，如何正确对招投标工程结算进行审计，并对工程结算中存在的问题如何正确处理，应采取何种相应对策，本文谈谈笔者的一点看法，以抛砖引玉。
所谓审计是一项具有独立性的经济监督活动，建筑审计是国家各级审计机关或社会审计机构依据国家审计法规、财经法规及基本建设法规，对建设单位和建筑业企业的财务收支及其经济效益进行的审计、监督。以加强基建管理、维护财经法纪、促使建设单位合理缩短工期，合理降低工程造价，提高投资经济效益。招标投标工程竣工结算审计是建筑审计的重要内容之一。招标投标工程竣工结算审计同时是核实工程造价的重要手段。在实际审计操作中，单就工程造价而言，应从以下几个方面着手。
一、审计招标投标工程合同价格的合理性与附加条件的公平性。
特别注意某些承包商以满足业主片面压价的条件，以极不合理低价竞标，把工程揽到手，然后在施工期间通过费用索赔或结算纠纷获利。有些业主在工程项目招标投标后由于资金方面一时不到位，乙方便提出若干优惠条件，包括垫资(分“硬垫”和“软垫”，二种)，最后在工程结算时导致纠纷。鉴于上述情形，对合同价格的审计是很有必要的，看合同价格是否与工程项目所在地同类建筑平均造价水平相符，出人大了，应查明原因，对合同的附加条款内容是否与现行的国家基本建设法规和管理办法相违背。并指出如有违背内容则属无效条款，最后出具审计报告，警示有关部门。实现审计最终目的——达到规范业主、承包商、各级有关部门的行为，强化合同签订的法定性。以合同控制工程造价、提高投资经济效益。
二、重点审计工程项目的工程量。
就其招标投标工程而言，因其工程承包标价是经过一定法律程序确定，要调整承包总价必须符合合同精神和法律、法规。按规定允许调整总价的工程项目，其对工程结算中的工程量数量审计是审计工作的重点之一，其工程量数字的正确与否将直接影响工程竣工结算的准确定。
1.在审计结算时严格进行工程变吏把关，从严控制通过设计变更扩大建设规模、提高建设标准、增加工程内容，对必要满足使用功能的必要变更，尽量作工程量和造价增减分析。在工程量(或设计变更增减量)计算时最易出现差错和放松或放宽，其计算操作时，应严格按定额各相关分部的计算规则计算工程量并按有效的设计单签证同意的设计变更资料操作。防止承包单位借故设计变更之名，多计工程量，多列工程量名目，顺水搭车，高算造价。
2.审计定额中的综合项目所综合的工序，防止重复列计量工程量。由于现行工程计价依据是以定额为基础，其定额项目内容包括工序较多，在使用时审计人员要悉知相关定额适应范围和熟悉施工验收规范，应懂得相应的施工工序。
3.审计时应依据建设单位批准的施工组织设计方案等，深入施工现场，实地核实工程量，以划定工程量的准确性。现行定额中规定某些项目可以按定额调整，调整时往往涉及到工程量也涉及到定额子目的选择及补充，因此在审计工程结算时，应根据施工组织设计及现场情况合理审计调整。
三、重庆审计工程结算中工程量子目的定额套项及基价确定。
1.现行工程结算中，往往存在同一个分项工程套用不同的子目，其基价差异很大，在审计工程结算时必须对定额子目的选套加以审核，特别注意、同类子目界限划分及定额所综合的内容。依据设计要求，施工组织设计、现场有效签证等有关资料予以核实，以防止出现高套定额现象。
2.审计结算中套取子目中的材料基价，对基价换算及确定审计时应注意是否按施工图设计和定额的规定正确换算。如定额材料中有缺项的，应按合同补充规定确定其基价，以指导补充子目换算有章可循。
四、审计工程结算中费用组成和相应费率。
建筑工程结算中的费用计算(指间接费、利润、税金等)应按有关规定标准和费率。各种费用的取费标准应按工程类别和施工企业取费资质等级不同划分，务必要审核承包企业取费资质证明，核定工程类别，以计算正确的取费费率，其费率计算基础以有关定额规定执行。
五、审计材料价差。
由于招标投标工程一般对材料价差调整规定大部分都是一次性包死，不作调整，但是对允许调整价差的工程项目或规定设计变更增加的材料允许调整的材料价差，在审计时应按市造价管理部门发布的信息价为依据，合理确定或者按合同约定以甲、乙双方签订合同价格及施工单位提交的供料合同，采购发票等进行核定(采购发票确认为该工程带冒发票)。
总之，现行的工程造价计价模式正向建立市场经济的计价模式即国家制订统一工程量计算规范和消耗量标准，承包企业根据国家制定的间接费内容与本企业实际消耗水平及市场情况自主定价并报价，最后通过招标投标后以合同方式定价。在这种形势下，审计部门应按审计法规，尽早在项目立项前期介入。即抓项目前期论证立项，方案选择，论证是否充分周到和方案优化是否最佳，其成效比后期的竣工结算审计所起到的作用要大得多，可以说是质与量的问题。将工程造价管理与审计工作的重心前移是减少风险，提高投资效益的较好手段。即使在项目投资前期为论证方案选择多支出一定费用也是有所值的。在工程项目竣工结算后期审计的介入，其重点工作内容严格按审计法规操作，监督合同执行、使其合同价格顺利贯穿工程始终。
以上是笔者在工作中的一些看法，如有不妥，请读者提出宝贵意见，互相交流。
武警重庆市总队审计处 宋国学 张彬
